Бухгалтерский учет в системе мер борьбы с коррупцией

Коррупция признается серьезной глобальной проблемой, которая касается всех стран мира и приводит к снижению прямых иностранных инвестиций, негативно влияет на экономический рост и имидж государства, ухудшает социальное положение населения и уровень доверия общества. В целом коррупция-это противоправная деятельность, которая заключается в использовании служебными лицами их прав и должностных обязанностей для личного обогащения. Всемирный банк определяет коррупцию как»злоупотребление служебным положением в целях личной выгоды». Целью коррупции является посягательство на государственную собственность, движимое и недвижимое имущество, финансовые ресурсы общества. Чаще всего термин применяется в отношении бюрократического аппарата и политической элиты. В то же время проявления коррупции присущи и частному бизнесу, могут проявляться на уровне предприятий и организаций, которые задействованы в коррупционных схемах. Анализ последних исследований и публикаций. Заметим, что как коррупция, так и качество бухгалтерского учета являются темами многих научных исследований. В частности, понятие коррупции как явления исследуют К. А. Бабенко, Т. М. Бо-Голиб, А. Ю. Бусол, М. И. Копытко, С. Ж. Лазаренко, Е. В. Невмержицкий, В. Я. Таций С. В. Пясецкая-Устич. Качество учетной информации и ее весомость для принятия управленческих решений рассматривают в своих трудах М. И. Бондарь, Ф. Ф. быть — нець, С. В. Голов, М. С. Пушкарь, В. З. Семанюк, Е. С. Соколова, В. В. Сопко, М. Г. Чумаченко. Однако публикаций, которые предполагают наличие связи между коррупцией и бухгалтерским учетом (кроме отдельных исследований зарубежных авторов), практически нет. Выделение не решенных ранее частей общей проблемы. Высокий уровень коррупции, недостатках в правовом регулировании, неблагоприятные условия для ведения бизнеса порождают информационную асимметрию, негативно влияют на транспарентность бухгалтерского учета в Украине и существенно ухудшают имидж государства на международном уровне.

Цель статьи заключается в исследовании взаимосвязи между бухгалтерским учетом, качеством учетной информации и уровнем коррупции в стране, а также разработке путей совершенствования бухгалтерского учета в контексте борьбы с коррупцией. Изложение основного материала исследования. Практически в каждой публикации о коррупции с 1960 года по настоящее время ученые сталкиваются с проблемой ее определения и измерения. Большинство исследователей этого явления рассматривает коррупцию с точки зрения «нарушение норм», «неправильности», «отклонение от правил в определенном обществе» и тому подобное. Универсального определения термина «коррупция» сейчас не существует по крайней мере по таким причинам: коррупция-это очень древний, но распространенный феномен, который возникает в процессе постоянной борьбы за власть; она имеет много различных форм, которые трудно (или даже невозможно) свести к общему знаменателю; коррупция-это междисциплинарное явление и проблема (она имеет различные исторические, психологические, экономические, правовые, политические, социологические и другие аспекты); поведение, которое считается коррумпированным в одной стране, может быть законным или по крайней мере социально допустимым в другой стране. Коррупцию как явление трудно измерить, но она является аналитической категорией, используемой для сравнительного анализа. Самым распространенным считается исследование коррупции, которое осуществляется антикоррупционной международной общественной организацией Transparency International, основанной в 1993 году в Берлине бывшим директором Всемирного банка Питером Айгеном. Сейчас Transparency International присутствует более чем в 100 странах мира и известна Индексу восприятия коррупции (Corruption Perceptions Index, CPI) и Глобальным коррупций — им барометром (Global Corruption Barometer). Согласно данным Transparency International Индекс восприятия коррупции для Украины в 2016 году составлял 29 (аналогичный индекс имели Казахстан, Иран, Никарагуа, Непал и Россия), следовательно, наша страна занимает 131 место из 176 исследуемых стран. В течение последних лет СРИ для Украины остается практически неизменным, несмотря на шаги, которые осуществляются правительственными и неправительственными организациями для преодоления коррупции. Результаты опроса бизнеса в Украине подтверждают, что меры для борьбы с коррупцией не являются эффективными сегодня, поскольку количество респондентов, которые считают, что в стране широко распространены взяточничество и коррупция, остается на неприемлемо высоком уровне — 88%. По данному показателю Украина находится на самых низких позициях среди всех стран-участниц исследования, проведенного компанией Ernst & Young Global Limited. Очевидно, отсутствие экономического роста и улучшения бизнес-климата в нашей стране в сочетании с отсутствием эффективной системы наказания, может подтолкнуть предпринимателей к нарушению этических норм. Необходимо существенно усилить меры борьбы с коррупцией, важными компонентами которой должны стать предотвращение конфликта интересов и прозрачные практики корпоративного управления как в государственном, так и в частном секторах. Как отмечают С. Ж. Лазаренко и К. А. Бабенко, коррупцию как сложное социальное явление следует изучать с учетом нескольких аспектов, рассматривая ее социальную, правовую, экономическую, социальную и психологическую стороны. Если учесть, что коррупционные действия осуществляются в различных отраслях экономики, то можно сказать, что исследования экономического аспекта этого явления, безусловно, служит основой для анализа всех составляющих данного вида преступности. Общеизвестными являются трудности выявления случаев коррупции, а также то, что масштабы совершаемых во всем мире подобных деяний очень высоки. В то же время интернационализация коррупции негативно отражается на межгосударственных связях, превращая ее в серьезную международную проблему. По результатам исследования, проведенного зарубежными учеными, к причинам коррупции были отнесены следующие факторы: высокий уровень бюрократии и наличие неэффективных административных структур; низкий уровень развития демократии; низкий уровень политической прозрачности и участия общественности; низкий уровень свободы прессы; низкий уровень экономической свободы; этнические разногласия и гендерное неравенство; недостаточная интеграция в мировую экономику; низкий уровень децентрализации управления; невысокий уровень рыночной и политической конкуренции; бедность; политическая нестабильность; недостаточная защита прав собственности; недостаточная транспарентность и подотчетность; влияние коррумпированных стран-соседей; низкий уровень образования и доступа к сети Интернет. В общем коррупцию можно определить тремя факторами, предложенными американским экономистом Робертом Клитгаардом (Robert Klitgaard), которого считают одним из лучших мировых экспертов по оценке коррупции, а именно: Монополия + Свобода Действий — Подотчетность =Коррупция. Итак, монополия (в частности, государственная) увеличивает коррупцию; жесткий контроль на основании формальных критериев, которые оставляют мало места для отдельных чиновников принимать дискреционные решения, приводит к снижению коррупции; подотчетность, увеличение контроля и ответственности будут способствовать уменьшению проявлений коррупции. Все три составляющие формулы, безусловно, не являются устоявшимися константами, ведь они могут детализироваться, расширяться, наполняться новыми составляющими. Но в целом формула Роберта Клитгаарда охватывает базовые факторы, на основе которых разработаны модели, методы и примеры, применяемые странами и международными организациями по противодействию коррупции. Рассматривая коррупцию как явление, полностью соглашаемся с мнением С. В. Пясецкой-Устич, которая считает, что все экономические агенты являются «игроками» формального сектора экономики, когда их действия соответствуют установленным «правилам игры» и защищены ими. И наоборот, когда эти правила не соблюдаются, их следует рассматривать как «игроков» теневого сектора экономики. Другими словами, приверженность к установленным правилам является первостепенным критерием участия в «законной» экономике, тогда как несоблюдение или отклонение от установленных правил является критерием участия в теневой экономике. В условиях жесткой конкурентной борьбы, истощение природных ресурсов, развития информационно-инновационных процессов на предприятии, перехода к постиндустриальному обществу информация становится востребованной все больше, ведь усложняются условия принятия решений, их последствия и эффективность. Поскольку учетная информация формируется под влиянием запросов пользователей, уровень их коррумпированности негативно влияет на сущность учетной информации, ее наполнение, качество и извращает саму цель бухгалтерского учета — предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. В то же время формальное применение принципов или целенаправленный выбор методов бухгалтерского учета обеспечивает так называемый креа — тивную учет с целью обеспечения показателей финансовой отчетности, которые отвечают целям отдельных лиц, но вводят в заблуждение широкий круг пользователей. Профессор С. Ф. Голов считает, что основной причиной «креативного учета» является возможность влиять на показатели бухгалтерского учета через профессиональное (субъективное) суждение должностных лиц предприятия. На наш взгляд, такой «креативный подход» граничит с незаконными действиями должностных лиц в сфере бухгалтерского учета с целью удовлетворения собственных потребностей или требований руководства. Профессор З. А. Салихов отмечает, что весомой проблемой коррупционных злоупотреблений является участие работников учетных и контролирующих служб. Ведь бухгалтер знает методы и способы осуществления мер контроля и является эффективной составляющей предотвращения коррупции. В то же время он имеет неограниченные возможности в составлении фиктивных документов, предоставлении различных ненастоящих договоров и соглашений на услуги или работы, которые фактически не были выполнены. Автор считает, что надлежащее ведение бухгалтерского учета практически не оставляет возможности для фиктивных операций по движению материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, находящегося на балансе.

Более того, на стадии обработки первичных документов применение элементарных способов предварительного и текущего контроля даст возможность выявить признаки незаконной деятельности и практически исключает возможность проведения сфальсифицированных операций и сделок. Важным доказательством в пользу наличия взаимосвязи между бухгалтерским учетом и коррупцией являются результаты анализа данных из 57 стран мира, который был осуществлен коллективом ученых из США и Англии. С помощью корреляционного анализа и регрессии они доказали наличие связи между расширением присутствия компании «Большой четверки», качеством бухгалтерского учета и оценкой уровня коррупции в исследуемых странах. бухгалтерский коррупционный государственный аккаунт эти результаты подтвердили гипотезу о том, что улучшение бухгалтерского учета и аудита ведет к снижению коррупции в стране. Другими словами, учетная информация является инструментом, с помощью которого частные компании демонстрируют, что они действуют законно (то есть то, что они не участвуют в коррупционных схемах и сделках), а их руководители становятся подотчетными общественности. Именно контролирующая и превентивная функции учета являются составляющими мер по предотвращению коррупции с использованием методов внутреннего и внешнего контроля. На уровне предприятия целесообразно устанавливать четкие правила и этические нормы по предотвращению проявлений коррупции во всех сферах деятельности, использовать институты внешних бухгалтеров и аудиторов. Конвенция ООН рассматривает в системе мер по борьбе с коррупцией наличие в каждой стране эффективных стандартов учета и аудита, а также улучшение прозрачности отчетности, которая используется для принятия решений. Отметим, что эти меры рассматриваются не только в системе государственных финансов, учета и отчетности в государственном секторе, но и в отношении частного сектора. С целью предотвращения коррупции каждое государство должно принять меры, которые в рамках действующего законодательства и действующих стандартов учета и отчетности делают невозможным: создание неофициальной (неформальной) отчетности; учет несуществующих расходов; отражения неправильно идентифицированных обязательств; использование фальшивых (поддельных) документов; умышленное уничтожение учетной документации ранее сроков, предусмотренных законодательством. При этом каждое государство должно не только принимать меры для предотвращения коррупционных действий в сфере учета и отчетности, но и вводить административные или уголовные санкции за несоблюдение таких мер. Весомыми составляющими борьбы с коррупцией является прозрачность бухгалтерского учета на уровне субъекта хозяйствования, а также его прозрачность для внешних пользователей. В основном обязательность раскрытия информации о хозяйственной деятельности за транспарентность учетной информации, которая не составляет коммерческой тайны и ее результатах в форме публичной, открытой отчетности препятствуют коррупции и правонарушений. Именно поэтому важным является соблюдение качественных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые обеспечивают единые требования и четкие правила раскрытия информации, а также высокий уровень прозрачности для внешних пользователей. Заметим, что государственное регулирование учета и отчетности, которое определено Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», предусматривает создание единых правил и принятие стандартов, которые, кроме других аспектов, устанавливают требования по раскрытию информации. Тем самым государство может обеспечить существенное влияние на транспарентность учета с целью предоставления доступа пользователям к качественной, достоверной, полной, непредвзятой информации относительно любого субъекта хозяйствования и создаст правовые, экономические и регуляторные условия для повышения транспарентности учета как составляющей антикоррупционных мероприятий.